Cette méthode propose un nouveau mode de répartition et d’imputation des charges indirectes. On peut la déterminer en prenant en compte les éléments suivants : -  c’est l’activité pour laquelle les investissements ont été réalisés et le personnel a été embauché,- c’est une activité a légèrement inférieure à l’activité maximale (-10% à – 25%). L’inducteur est à la fois le « facteur explicatif » de l’activité à laquelle il est lié et la clé de répartition qui permet de transférer le coût des activités au coût des produits. Il est donc nécessaire d’utiliser des outils plus précis pour les analyser : c’est le but de la méthode « ABC » (« Activity Based Costing », ou méthode des coûts à base d’activités). La fonction économique à maximiser est également représentée par une droite que l’on fait « glisser » le plus haut possible jusqu’au dernier point de contact avec le polygone. Choix d’un prix cible en fonction de la valeur perçue par le client et des prix des concurrents. Ainsi par exemple, le découpage en périodes de durée fixe (mois, année) de la gestion budgétaire n’est pas adapté au suivi d’un projet : il est plus pertinent de suivre les coûts en fonction des étapes d’avancement. On vide alors à nouveau le centre maintenance en transférant 0,4 € au centre transport (5% * 8). -  d’organiser au mieux le démarrage des différentes taches afin d’en minimiser le coût. On peut alors chercher à résoudre le problème en amont et supprimer les causes qui rendent le stock nécessaire. Lors de l’élaboration du budget de production, la première tache consiste à déterminer le programme de production, c’est-à-dire ce que l’on va produire et en quelle quantité, compte tenu de la limitation des ressources. Il permet d’évaluer les chances de rentabilité d’un projet ou le degré de risque d’une activité (plus on est proche du seuil de rentabilité, plus la sensibilité du bénéfice à une baisse du niveau d’activité est forte). Nous abordons dans ce chapitre des difficultés de calcul du coût complet dans le cadre de la méthode des centres d’analyse. Une charge indirecte nécessite un calcul préalable pour être répartie entre plusieurs produits (loyer d’un atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqués). Elle donne les formules suivantes a = ( ?xi.yi – n.x.y ) / ( ?xi2 – n.x 2 ) = ? Economie et Gestion est un site dédié aux étudiants du parcours économie et gestion où il est intéressé à donner des cours de chaque matière et avec des exercices et TD et des résumés et les ouvrages économique, ainsi que sur des examens de chaque semestre, à cet effet notre objectif est d’aider l’étudiant à effectuer une révision complète et avec nos meilleurs vœux à tous les étudiants. Cs AR = coût théorique d’une UO à l’activité réelle (obtenue grâce au budget flexible) Cs = coût standard d’une UO (activité normale). (xi– x) 2 b = y – a.x, Appliquées à l’exemple précédent, ces formules donnent a = 166 et b = 300. Fiche 15 L’évolution de la masse salariale : L’élaboration du budget des approvisionnements consiste alors à prévoir les dates de commandes et les quantités exactes à commander à chacune de ces dates. Il faut tenir compte non seulement des matières réellement incorporées dans le produit fini mais également des pertes qui peuvent avoir lieu durant le processus de fabrication (déchets, rebuts, ..). Le coût du produit principal est alors calculé par différence. Parfois, une simple représentation graphique suffit, sinon il faut recourir à des techniques de lissage pour la faire apparaître (moyennes mobiles par exemple). Operating from campuses in Lille, Nice, Paris, London and Singapore, EDHEC is one of the top 15 European business schools. En effet, une matière peut avoir été achetée sur une période mais utilisée en production sur la période suivante et commercialisée la période d’après. Dans la réalité, il est fréquent d’avoir à optimiser l’utilisation de plusieurs ressources rares. -  les coûts fixes sont de 2 000 € (coût du bus, du chauffeur et du guide), -  les coûts variables sont de 210 € par participant (repas et hébergement), Î le circuit est rentable à partir de 15 participants, En notant MSCV le taux de marge sur coût variable, on obtient le seuil de rentabilité exprimé en euros par la formule suivante : SR = CF / TMSCV, Dans le cas du circuit touristique ci-dessus : TMSCV = 140 / 350 = 40 %. En effet, si on considère qu’à court terme, seule une action sur les charges variables est possible, à long terme il devient possible d’agir également sur les coûts fixes directs (revendre un matériel, licencier du personnel, rompre un contrat de bail, ….). Le polygone grisé représente l’ensemble des programmes de production techniquement possibles. Dans la réalité, la distinction n’est pas toujours aisée. On distingue ainsi : -  les charges fixes qui sont indépendantes de l’activité de l’entreprise (ex. La valorisation des mouvements de stock peut se faire selon les méthodes admises en comptabilité générale : CMUP (coût moyen unitaire pondéré) ou PEPS (premier entré, premier sorti). Par un renversement du lien de causalité, c’est le prix de vente prévisionnel qui détermine l’objectif de coût à respecter. Si on considère que cet ouvrier bénéficie de 5 semaines de congés payés ;  alors le taux standard de l’heure de MOD est de 12,17 € (11 * 52 / 47). Quantité de sable nécessaire pour fabriquer 100 coupes = 500 * 100 = 50 000 grammes, Nombre de coupes de qualité satisfaisante = 85 coupes (= 100 – 15), Quantité de sable nécessaire pour fabriquer une coupe de qualité satisfaisante = 50000 / 85 = 588 gr. Synthèse : démarche d’analyse d’un écart sur marge réelle, -    sur coût (matières ou salaires) - sur coût des charges, -    sur quantité (qté ou temps )     - sur activité. Ainsi, il est possible de prendre 3 semaines de retard sur l’exécution de l’opération F tout en respectant le délai global de 20 mois. Sinon, il s’agit d’une charge indirecte. On distingue deux catégories de projets : -  la conception et la réalisation d’un produit unique destiné à un client : paquebot Queen Mary, viaduc deMillau, …. L’élargissement du contrôle de gestion en comparaison de la définition du Plan comptable général correspond aux évolutions que connaît cette discipline ces dernières années. Leur élaboration s’effectue en collaboration entre la direction, le contrôleur de gestion et les chefs de service au cours de navettes budgétaires. Analyse du rapport valeur perçue / coût pour rapprocher le coût estimé du coût cible. L’atelier de finition est saturé et représente la seule ressource rare. En reprenant l’analyse des charges en charges fixes et variables, il est possible de déterminer un niveau d’activité à partir duquel l’entreprise commence à réaliser un bénéfice : il s’agit du seuil de rentabilité. La marge disponible pour allonger ainsi une opération est égale à la différence entre sa date « au plus tard » et sa date « au plus tôt ». MSCV – CF. On parle alors de produits joints ou liés. Lorsque la MSCV est positive, des analyses plus poussées sont nécessaires (cf. Mots clés : activité normale, activité réelle, coefficient d’imputation rationnelle, coût de sous-activité, boni de suractivité. En règle générale, les budgets correspondent aux principales fonctions de l’entreprise (ventes, approvisionnements, production, etc …) et sont liés les uns aux autres : Parmi les budgets, on distingue ceux qui dépendent du niveau d’activité (budgets opérationnels : ventes, productions, approvisionnements) et ceux qui sont indépendants du niveau d’activité à court terme (investissement, frais généraux). Tous les coûts étudiés jusqu’à présent ont pour point commun d’être des coûts réels, calculés a posteriori (on parle également de coûts constatés) dans le but d’analyser l’activité passée. Face aux changements de l’environnement, le contrôle « vérification » devient contrôle « maîtrise » en passant: - pour un salon 3 m33 55 h h 41 h h M / CV par heure definition consommée 312,50 600 - pour une chambre 2 m, On donnera la priorité à la fabrication de chambres qui rentabilisent mieux les heures de finition. – gère le changement dans une dynamique de progrès continu, par une pratique permanente d’analyse et de diagnostic, Les coefficients saisonniers peuvent être obtenus en comparant la moyenne des valeurs de la période étudiée avec la moyenne de toutes les observations : er                            ème                           ème                           ème, Une autre méthode consiste à calculer les rapports à la tendance de la façon suivante : rapport = donnée observée / donnée ajustée (calculée en utilisant l’équation précédente). Exemple pour un fabriquant de matériel électrique : -  service achat Î nombre de composants ou prix des composants achetés, -  atelier            Î nombre d’heures de main d’œuvre ou d’heure d’utilisation des machines, -  maintenance Î nombre d’heures d’utilisation des machines. •   achat de quantités variables à  date fixe = gestion à recomplètement. Charges incorporables en comptabilité de gestion =. Préface . La commande est lancée lorsque le niveau du stock devient inférieur à un certain seuil (appelé « point de commande » ou « stock d’alerte »). Les charges variables sont fonction de l’activité de l’entreprise (matières premières, énergie, ….). Toutes les charges n’ont pas le même comportement face au niveau d’activité de l’entreprise. C’est donc à l’industriel d’ajuster son coût de revient pour conserver une rentabilité satisfaisante : Prix de vente Î coût de revient. Your name. Elle comporte une définition des objectifs à atteindre et des moyens à mettre en œuvre. La détermination du chemin critique permet : - de mettre en évidence les tâches à surveiller avec une attention particulière pour éviter tout retard, - de mettre en évidence les tâches sur lesquelles travailler en priorité si on souhaite raccourcir la durée du projet. Ce document de livre de mathématiques financières, pour les étudiants des sciences économiques et gestion semestre 6 parcours gestion. C’est le cas par exemple des chantiers navals ou des consultants informatiques. DOWNLOAD PDF . Exemple : à l’issue de la répartition primaire, les charges des centres « maintenance » et « transport » s’élèvent respectivement à 20 000 € et 15 000 €. Plus le découpage en centres d’analyse sera fin, plus les résultats obtenus seront précis mais plus le coût du traitement sera élevé. En effet, ces deux éléments sont souvent liés : c’est peut-être parce que le prix a baissé que les volumes ont augmenté (et inversement). Ainsi, l’amortissement d’une machine qui fabrique plusieurs types d’ordinateurs est une charge indirecte par rapport au coût d’un modèle d’ordinateur mais elle devient une charge directe pour calculer le résultat de l’activité micro-informatique. Dans ce cas, il suffit de remplacer les valeurs observées par leur logarithme afin de retrouver une fonction linéaire. 90%)                         en % (min. Deux méthodes de valorisation des produits joints sont possibles : -  répartition du coût de production entre les différents produits proportionnellement à leur valeurmarchande. L’analyse peut être menée produit par produit, selon la méthode étudiée au paragraphe précédent, ou globalement. Pour un même centre de responsabilité il est possible d’avoir plusieurs tableaux de bord : -  un tableau de bord journalier avec les informations qu’il est urgent de connaître quotidiennement (parexemple chez un fabriquant textile : montant du carnet de commandes et montant de la facturation), -  un tableau de bord hebdomadaire établi le lundi (par exemple: montant de la marge réalisée). On vide ensuite le centre transport, mais on déverse alors 10% * (15000 + 1 000 ) = 1 600 € dans le centre maintenance qui n’est plus vidé. C’est le cas pour la zone comprise entre l’activité zéro (l’entreprise ne réalise pas de CA mais doit quand même payer 2 000 € de charges fixes) jusqu’au seuil de rentabilité. Le coût qui prend en compte toutes les charges est appelé « coût complet » alors que les coûts qui ne prennent en compte que certaines charges sont appelés « coûts partiels ». Exemple : On avait prévu de fabriquer 1 000 pièces en consommant 2 kg de matière par pièce (coût de la matière = 1 € / kg) Î coût de production prévisionnel = 1 000 * 2 * 1 = 2 000 €, On a réellement fabriqué 800 pièces en consommant 2,1 kg de matière par pièce (coût de la matière = 1,1, € / kg) Î coût de production réel = 800 * 2,1 * 1,1 = 1 848 €. La méthode est identique dans les deux cas. Le coût d’un produit est déjà largement déterminé lorsqu’il sort du bureau d’études. -  elle a comparé la réalité à ses prévisions et a mis en œuvre des actions correctrices (suppression de lapause à mi-parcours). Report "stratégie et contrôle de gestion" Please fill this form, we will try to respond as soon as possible. Il peut être fixé de façon empirique (observation du passé) ou volontariste (objectif à atteindre). Pour faire une prévision de ces frais, il convient de distinguer : -  les coûts variables proportionnels au chiffre d’affaires. Toutefois, elle est la plus couramment utilisée car elle présente un rapport satisfaisant entre la complexité des traitements et la précision des résultats. La méthode du coût variable permet d’analyser la composition d’un portefeuille de produits afin de prendre des décisions à court terme : quels produits supprimer et quels produits développer. -  le coût spécifique permet de décider du maintien d’une ligne de production. DUT GEA, 2 ème année option FC 2005-2006 Contrôle de gestion Laurence Le Gallo 2 1ERE PARTIE: APPROFONDISSEMENT DES METHODES DE CALCUL DES COUTS CHAPITRE 1 – TYPOLOGIE DES CHARGES ET DES COUTS Attention à ne pas confondre prix, coût et charge : - un prix est le résultat d’une transaction avec une personne extérieure à l’entreprise (prix de vente) La répartition secondaire peut être compliquée par l’existence de prestations croisées. Il est ainsi possible de calculer une multitude de coûts pour le même produit. - Pour éviter de multiplier les calculs nécessaires, il est préférable de pratiquer l’imputation rationnelle avant de répartir les charges indirectes entre les produits. Mots clés : tableau de bord, indicateur, facteur clé de succès, valeur cible, seuil d’alerte, périodicité. Mots clés : produits joints, sous-produits, déchets, rebuts. Une recherche sur internet lui donne deux possibilités : - soit utiliser l’autoroute : le trajet dure 1h20 mais coûte 6,30 € de péage, - soit passer par la nationale : pas de péage mais le trajet dure 2 h. Caroline choisit la première solution et repère les principales étapes de son trajet (à quel endroit quitter l’autoroute, quelle direction suivre, etc …). Dans le cas de la construction d’un navire, le chemin critique est : A Æ D Æ E Æ J. Tout retard pris sur l’une de ces quatre opérations se répercutera inévitablement sur la date de fin du projet. Attention à ne pas confondre prix, coût et charge : - un prix est le résultat d’une transaction avec une personne extérieure à l’entreprise (prix de vente) - une charge est une consommation de ressources par l’entreprise (ex : achat de marchandises) - un coût est une accumulation de charges sur un produit ou un service. Fiche 2 La gestion budgétaire des ventes Identification des besoins des clients et des caractéristiques d’un produit lui donnant satisfaction. Elle permet : -  de traduire concrètement les objectifs stratégiques fixés par la direction ; -  de coordonner les différentes actions de l’entreprise ; -  de prévoir les moyens nécessaires à leur mise en œuvre (trésorerie, capacité de production) ;- de faire des choix entre plusieurs hypothèses. Il est atteint pour q = ? Exemple : pour un directeur commercial, le suivi des commandes prises sera effectué de façon plus synthétique que pour un chef de secteur. Exemple : un atelier de mécanique dont l’unité d’œuvre est l’heure-machine fabrique 2 pièces A et B qui nécessitent respectivement 2 et 3 heures-machines par pièce. NB : selon la phase du cycle de vie du produit, l’ajustement pourra se faire non pas par une fonction           linéaire            mais     par       une      fonction exponentielle. Un contrôle des connaissances ultérieur au cours est obligatoire, pour veiller à ce que l’ensemble des participants aient un niveau de connaissances minimum après avoir suivi le cours. Il est donc nécessaire de disposer également d’un outil de décision et de prévision simple, disponible rapidement et intégrant des données non financières : le tableau de bord. Ces prévisions doivent ensuite être affinées en fonction de la connaissance que l’entreprise a de ses produits, de ses clients et de ses concurrents. Puis le coût standard de l’UO est obtenu en divisant ce montant par le nombre d’UO correspondant à l’activité normale. Les efforts de rationalisation et d’optimisation de la politique d’approvisionnement doivent donc porter en priorité sur ces références. n’oubliez pas que le savoir ne vaut que s’il est partagé.. Plan de ouvrage analyse Financière. Ils sont tous régulièrement actualisés pour correspondre le plus exactement possible aux exigences … Exemple : la société Floralia (fabriquant d’extraits floraux pour parfums) avait prévu de vendre 10 000 flacons de « Dalhia » avec une marge unitaire de 24 €. 2. Ce dernier est sous-jacent à une méthode d'investigation ponctuelle. Ainsi, par exemple, la date au plus tôt de l’opération B est de 6 (début de A = 0 + durée de A = 6) et celle de l’opération C est de 11 (début de B = 6 + durée de B = 5). En contrôle de gestion, les dirigeants et les managers doivent être des spécificateurs éclairés, les maîtres d’ouvrage des systèmes de gestion. Il doit également être ventilé sur l’année selon une périodicité pertinente. De plus, le caractère direct ou indirect d’une charge dépend également des moyens de suivi qui sont mis en œuvre. PDF | On Jan 1, 1994, Michel Gervais published Contrôle de gestion par le système budgétaire | Find, read and cite all the research you need on ResearchGate Cette page compte des milliers d'ebooks gratuits (ouvrages, cours … Support de cours détaillé ca propos du contrôle de gestion au service de la performance de l'entreprise, document à télécharger gratuitement sous format PDF. Remarque : la distinction entre l’effet prix et l’effet volume est parfois artificielle. Si on commence par vider le centre « maintenance », on impute 1 000 € (= 5% * 20 000) au centre « transport ». Fiche 18 Le contrôle de gestion par les activités 3. Selon la deuxième méthode, on commence par valoriser les produits joints en fonction de leur valeur marchande diminuée des coûts spécifiques: -  chutes de tôle = 240 – 10% * 240 =  216 €, Puis on calcule par différence le coût du produit principal : - transformateurs = 13 500 - 216 = 13 284 €. Les charges fixes restent constantes quel que soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer, amortissement, services administratifs). Cette méthode permet ainsi de supprimer les fonctions inutiles et de ramener à leur juste importance des fonctions, certes nécessaires, mais secondaires. Coût standard complet = coût standard des matières, + coût standard de la main d’œuvre directe. effectuer son stage de 2 pour se rendre à ce rendez-vous depuis son domicile, situé à Bayonne. En désignant : -  par Pr, le prix unitaire réel (ou la marge unitaire réelle), -  par Pp, le prix unitaire prévu (ou la marge unitaire prévue), -  par Pcompo, le prix (ou la marge unitaire) moyen prévu corrigé de la composition réelle des ventes, On obtient les formules suivantes (à retenir ! Ap = activité préétablie (nb d’UO nécessaires en théorie pour produire la quantité réelle) On obtient : -  écart sur rendement = (Ar – Ap) * Cs- écart sur frais = (Cr – Cs AR) * Ar. achats de matières premières). cours, exercices corrigés, résumés, examens en économie et gestion Le choix de l’unité d’œuvre est propre à chaque centre d’analyse. Les données réelles pour le même mois s’établissent ainsi : -  charges totales : 49 400 euros (dont 20 000 fixes et 29 400 variables) pour 950 heures-machines.- production réelle : 250 pièces A et 120 pièces B, On a donc :     coût  standard = 50 000 euros            = 1 000 * 50, coût préétabli = 43 000 euros            = (250*2 + 120 *3) * 50 = 860 * 50, coût réel          = 49 400 euros            = 950 * 52, Î Ecart sur volume = 43 000 – 50 000 = - 7 000 euros, Î Ecart économique = 49 400 – 43 000 = 6 400 euros, -    sous-écart sur rendement =  (950 – 860) * 50 = 4 500 euros, -    sous-écart sur activité = (51,0526 - 50) * 950 =  1 000 euros, -    sous-écart sur frais = (52 – 51,0526) * 950 = 900, Avec 51,0526 = (20 000 + 30 000 * 950/100) / 950.